OPCIONAL PARA PLANES
En vigor para: Cotizaciones efectuadas después del 29.12.2022
Se aplica a: Planes 401(k), planes 403(b) y planes gubernamentales 457(b).

Con arreglo a la legislación anterior, las cotizaciones complementarias y no optativas de la empresa debían efectuarse antes de impuestos. SECURE 2.0 permite (pero no exige) que los planes ofrezcan a los partícipes la opción de elegir estas aportaciones realizadas sobre una base Roth. Dichas cotizaciones deben estar plenamente consolidadas en el momento de su realización.

Aún quedan cuestiones operativas abiertas para los planes que pretendan aplicar esta norma que no se abordaron en el texto expreso de SECURE 2.0. Se trata, entre otras cosas, de preguntas sobre el proceso de elección del partícipe, la interacción con los calendarios de adquisición de derechos del plan y la tributación de los importes de las aportaciones patronales Roth.

OBLIGACIÓN DE QUE LOS PLANES ACEPTEN APORTACIONES COMPENSATORIAS
En vigor para: Ejercicios fiscales iniciados después del 31.12.2023
Se aplica a: Planes 401(k), planes 403(b) y planes gubernamentales 457(b).

En general, el Código Fiscal permite que un plan permita a los partícipes de 50 años o más realizar aplazamientos electivos del salario por encima del límite anual normal. Estas cotizaciones se denominan «de recuperación».

En virtud de SECURE 2.0, si un plan desea seguir poniendo a su disposición las aportaciones de recuperación, deberá cumplir lo siguiente:

1. Las aportaciones para ponerse al día realizadas por un partícipe cuyo salario (a efectos del impuesto FICA) procedente de la empresa que patrocina el plan supere los 145.000 $ (ajustados a la inflación) en el año natural precedente deben realizarse en régimen Roth.
2. Si la norma anterior se aplica a algún partícipe en un año del plan, el plan debe permitir (pero no tiene por qué exigir) que todos los demás partícipes opten por realizar aportaciones Roth para ponerse al día.

Como parte de esta disposición, el Congreso también hizo una enmienda de conformidad que eliminó la sección del Código Tributario que permite las contribuciones de recuperación en primer lugar. Así lo han señalado varios participantes del sector. El 23 de mayo de 2023, los líderes del Comité de Medios y Arbitrios de la Cámara de Representantes y del Comité de Finanzas del Senado enviaron una carta al Departamento del Tesoro y al IRS reconociendo este problema y señalando que tienen la intención de introducir una corrección técnica para solucionarlo.

Sin embargo, quedan otras cuestiones abiertas en torno a la aplicación de esta disposición. Por ejemplo, hay preguntas sobre el seguimiento de los salarios FICA por parte de los patrocinadores del plan, si el IRS ampliará los requisitos expresos de la norma en relación con las contrataciones a mitad de año o los aplazamientos Roth en general, y cómo interactuará la norma con el uso de contribuciones de recuperación recalificadas para pasar la prueba de no discriminación.

Teniendo en cuenta estas cuestiones abiertas y otras preocupaciones en torno a la aplicación de esta disposición antes del 1 de enero de 2024, varios participantes de la industria enviaron cartas al Congreso y al Departamento del Tesoro en el verano de 2023 buscando alguna combinación de orientación prioritaria sobre la norma o un retraso de dos años en su fecha de entrada en vigor.

En respuesta a este impulso, el IRS publicó el Aviso 2023-62 el 25 de agosto de 2023. Esta notificación anunciaba un «periodo de transición administrativa» de dos años durante el cual se retrasará la aplicación de esta norma. Además, el IRS señaló que los partícipes pueden seguir haciendo aportaciones para ponerse al día y que publicará orientaciones adicionales sobre la norma para resolver las cuestiones pendientes antes de la nueva fecha de entrada en vigor.

OBLIGATORIO PARA LOS PLANES ESTABLECIDOS O LOS EMPRESARIOS QUE SE ADHIRIERON AL MEPS A PARTIR DEL 29.12.2022
En vigor para: Ejercicios iniciados después del 31.12.2024
Se aplica a: Planes 401(k) y 403(b)

Determinados planes establecidos a partir del 29 de diciembre de 2022 deberán añadir disposiciones de aplazamiento automático y escalonamiento automático para los aplazamientos de los participantes. La norma también se aplica a los empleadores que se unieron a un plan de empleadores múltiples (MEP) a partir del 29 de diciembre de 2022.

Los aplazamientos automáticos deben iniciarse durante el primer año de participación a un porcentaje comprendido entre el 3% y el 10% de la remuneración del partícipe, incrementándose un 1% anual hasta un mínimo del 10% y un máximo del 15%. Los planes deben permitir a los partícipes realizar retiradas de fondos dentro de los 90 días siguientes al primer aplazamiento automático. Además, el partícipe puede renunciar a los aplazamientos o incrementos o elegir un porcentaje de aplazamiento diferente.

Los importes aportados automáticamente deben invertirse en un mecanismo de inversión cualificado por defecto, a menos que el partícipe elija lo contrario.

Los requisitos no se aplican a los siguientes planes:

1. Planes gubernamentales
2. Planes para la iglesia
3. Un plan mientras la empresa que lo mantiene (y cualquier empresa predecesora) tenga menos de tres años de existencia. Esto se aplica individualmente a cada empresario de un PEM.
4. Un plan anterior a la fecha que sea un año posterior al cierre del primer ejercicio fiscal en el que el empresario que mantiene el plan empleó normalmente a más de 10 trabajadores. Esto se aplica individualmente a cada empresario de un PEM.

OPCIONAL PARA PLANES
En vigor para: Ejercicios iniciados después del 31.12.2023
Se aplica a: IRA SIMPLE, planes 401(k), planes 403(b) y planes gubernamentales 457(b).

SECURE 2.0 permite a los empleadores realizar contribuciones de contrapartida a cuenta de los «pagos cualificados de préstamos estudiantiles». A estos efectos, un «pago cualificado de préstamo estudiantil» es un pago efectuado por un empleado para reembolsar un préstamo cualificado de educación obtenido por el empleado para pagar gastos cualificados de educación superior, pero sólo:

1. En la medida en que dichos pagos en conjunto para un año no superen el límite de aplazamiento 402(g) cuando se añadan a los aplazamientos optativos realizados durante el año, y
2. Si el trabajador certifica anualmente a la empresa que realiza la aportación de contrapartida que se ha efectuado el pago del préstamo. El empresario puede basarse en esta certificación.

«Gastos cualificados de educación superior» significa el coste de asistencia a una institución educativa elegible según se define en la Sección 221(d)(2) del Código Tributario.

Por lo general, las aportaciones complementarias a cuenta de los pagos de préstamos estudiantiles cualificados deben realizarse en las mismas condiciones que las aportaciones complementarias a cuenta de los aplazamientos optativos, incluso con respecto a la elegibilidad, el porcentaje y la adquisición de derechos.

Los planes pueden tratar los pagos de préstamos estudiantiles como un aplazamiento o una contribución después de impuestos a efectos de las normas SIMPLE, de puerto seguro, QACA o 401(k) inicial. A todos los demás efectos, el pago del préstamo estudiantil no se considera una aportación al plan. Además, los planes pueden aplicar los requisitos de la prueba PEA por separado con respecto a todos los empleados que reciban aportaciones de contrapartida del pago del préstamo estudiantil en el año del plan.

SECURE 2.0 ordena al Secretario del Tesoro que prescriba la normativa de aplicación de esta norma, incluida la reglamentación:

1. Permitir que un plan realice aportaciones de contrapartida sobre las aportaciones de préstamos estudiantiles con una frecuencia diferente a la de otras aportaciones de contrapartida (no inferior a la anual),
2. Permitir que las empresas establezcan procedimientos razonables para que los empleados reclamen las aportaciones paralelas, incluido un plazo anual (no antes de tres meses tras el cierre del año del plan), y
3. Publicar modelos de enmiendas al plan que puedan ser adoptados por los planes.

OPCIONAL PARA PLANES
En vigor para: Ejercicios fiscales que comiencen después del 31.12.2024
Se aplica a: Planes 401(k), planes 403(b) y planes gubernamentales 457(b).

Como se ha descrito anteriormente, el Código Tributario permite a los partícipes de 50 años o más realizar aportaciones de recuperación por encima del límite de aplazamiento electivo anual normal. Con arreglo a la legislación anterior, el límite anual de las aportaciones para ponerse al día era el mismo para todos los afiliados de 50 años o más.

SECURE 2.0 establece límites de cotización compensatorios más elevados para los afiliados de 60 a 63 años, que no alcanzarían la edad de 64 años antes del cierre del ejercicio fiscal correspondiente. El límite incrementado para los planes que no sean SIMPLE es el mayor de los siguientes

1. 10.000 dólares (ajustados a la inflación), y
2. 150% del límite normal de recuperación.

OPCIONAL PARA PLANES
En vigor para: Ejercicios iniciados después del 31.12.2023
Se aplica a: Planes cualificados

SECURE 2.0 permite a los promotores de planes cualificados modificar retroactivamente el plan para aumentar las prestaciones del mismo (salvo el aumento de la cuantía de las aportaciones paralelas). La modificación debe adoptarse antes de que venza el plazo para que el empresario presente su declaración de la renta (incluidas las prórrogas) y no puede hacer que el plan incumpla ningún otro requisito del Código Tributario.

Si el empresario opta por ello, las modificaciones que cumplan la normativa se considerarán adoptadas el último día del año del plan en el que la modificación entre en vigor.

OPCIONAL PARA PLANES
En vigor para: Ejercicios fiscales que comiencen después del 29.12.2022
Se aplica a: Planes gubernamentales 457(b)

Con arreglo a la legislación anterior, para que un partícipe pudiera optar por realizar aplazamientos a un plan 457(b) durante cualquier mes, tenía que suscribir un acuerdo con la empresa en el que se dispusiera el aplazamiento antes del inicio del mes.

SECURE 2.0 elimina este requisito para los planes gubernamentales 457(b) y permite los aplazamientos siempre que el partícipe celebre un acuerdo con la empresa que prevea el aplazamiento antes de que se ponga a disposición la indemnización.

La regla del «primer día del mes» sigue vigente para los planes 457(b) patrocinados por entidades exentas de impuestos (no gubernamentales).